Принципы определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

Порядок определения цены товаров (работ, услуг) регламентируется законодательством, а именно ст. 40 НК РФ. При ведении налогового учета хозяйствующий субъект обязан учитывать данные положения, так как их нарушение грозит доначислением налоговых платежей и штрафными санкциями. Следует заметить, что положения ст. 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» до 1 января 2012 г.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• когда сделка совершена между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
•  при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Непродолжительность периода времени законом не определена, она зависит от частоты сделок с идентичными товарами конкретного хозяйствующего субъекта. В случае обнаружения отклонения в результате налоговой проверки могут быть доначислены суммы налогов исходя из рыночных цен и соответственно пени.

Отклонение допускается, если оно было вызвано следующими факторами (ст. 40 НК РФ):

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой (ценовой) политикой, в том числе при продвижении товаров, работ или услуг на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

С 1 января 2012 г. вступили в силу новые статьи и разделы Налогового кодекса, уточняющие положения ст. 40 НК РФ.

Раздел V.1. Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании.

Статьи 105.3–105.13 НК РФ.