Правовые основы уплаты земельного налогасельскохозяйственными товаропроизводителями

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с НК РФ (часть вторая) вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (далее – ЕСХН).

Переход к специальному налоговому режиму по уплате ЕСХН не освобождает сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты налогов и сборов, установленных НК РФ. Исключения установлены главой 26.1 НК РФ только по отдельным налогам.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, уплачивают земельный налог, который с учетом их производственной деятельности является одним из основных. Как и любой налог, земельный налог представляет собой обязательный и индивидуально безвозмездный платеж (ст. 8 НК РФ). Земельный налог является местным налогом.

Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации. Земельный налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате на территориях этих городов.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Вышеперечисленные составляющие налога в терминологии Конституционного Суда РФ получили наименование существенных элементов налогового обязательства, в теории налогового права – обяза­тельных элементов юридического состава налога. Наименование «обя­зательные» используется как противопоставление факультативным элементам (например, налоговым льготам).

Иными словами, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, в случае если эти земельные участки признаны объектом налогообложения.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 июля 2009 г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» даются разъяснения в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с взиманием земельного налога.

Согласно разъяснению ВАС РФ, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у этих  лиц  с момента регистрации за ними одного из названных прав на земельный участок, т. е. внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

До принятия Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54 судебная практика складывалась таким образом, что отсутствие правоустанавливающих документов не являлось препятствием для начисления земельного налога.

Многие федеральные арбитражные суды отмечали, что отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землевладельца и землепользователя от уплаты земельного  налога, так как оформление таких документов зависит от волеизъявления самого пользователя.

Объект налогообложения определен в ст. 389 НК РФ.Им признаются зе­мельные участки, расположенные в пределах муниципального образования и в пределах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которого введен земельный налог, за исключением участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте.

Иных критериев определения объекта обложения земельным налогом не установлено. Органы местного самоуправления обязаны ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения по состоянию на 1 января текущего года.

По вопросу кадастровой стоимости земельного участка как налоговой базы земельного налога высказал свою позицию и Конституционный суд РФ.

Однако Конституционный суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы, поскольку названные в жалобе законы и их положения не затрагивают конституционные права и свободы граждан.

Постановлением Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54 (п. 7) определено, что если кадастровая стоимость земельного участка на момент возникновения спорных правоотношений не установлена, арбитражным судам следует руководствоваться положениями ст. 65 Земельного кодекса РФ и п. 13 ст. 3 Федерального закона от 25 октября 2001 г. № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации», согласно которым, если кадастровая стоимость земли не определена, в этом случае для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

Государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости.

Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Иными словами, льготы для вышеуказанных категорий лиц устанавливаются в виде вычетов из налогооблагаемой базы в твердой сумме – 10000 рублей. Это означает, что облагаемая налогом кадастровая стоимость земельного участка для таких налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета. Вычисления суммы налога к уплате в бюджет производятся по формуле:

Сумма налога = ставка налога х (налоговая база – 10000 руб.)

 Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговый период по земельному налогу – это календарный год (ст. 393 НК). Предусмотрена возможность установления отчетного периода для уплаты авансовых платежей (устанавливается представительными органами местного самоуправления при введении налога на своей территории). Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налоговая ставка установлена ст. 394 НК.

Конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципального образования и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ.

Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу регулируются ст. 397 НК РФ и подлежат установлению представительными органами муниципальных образований при введении налога на территории соответствующего муниципального образования. На территории городов федерального значения они устанавливаются законодательными органами городов Москвы и Санкт-Петербурга.

Земельный  налог и авансовые платежи по земельному  налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые платежи по земельному налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного  налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета.

Налоговая декларация и расчеты представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Срок представления декларации – до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Срок представления расчета авансовых платежей – не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Льготы по земельному налогу установлены также в форме освобождения от оплаты налога.

Случаи освобождения от налогообложения перечислены в ст. 395 НК.