Правильность исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ

Сумма ЕСН должна исчисляться отдельно в федеральный бюджет (максимальная ставка – 20% от налоговой базы), ФСС (максимальная ставка – 2,9%), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – ФОМС (максимальная ставка – 1,1%), территориальный ФОМС (максимальная ставка – 2,0%).

Если налоговая база на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превышает 280 000 руб., то ЕСН должен исчисляться по регрессивной шкале ставок, установленной ст. 241 НК РФ.

Сумма ЕСН, исчисленная к уплате в федеральный бюджет, подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же период страховых взносов в ПФ РФ (налоговый вычет).

При этом базой для начисления страховых взносов в ПФ РФ является налоговая база по ЕСН, установленная ст. 237 НК РФ.

Сумма примененного в отчетном (налоговом) периоде налогового вычета не может превышать сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

При этом в базу для начисления страховых взносов в ПФ РФ не включаются выплаты, вознаграждения иностранным работникам, имеющим статус временного пребывания.

Источники информации и аудиторские процедуры: те же, что и в предыдущей задаче.

Характерные ошибки:

• неприменение регрессивной шкалы ставок ЕСН при выполнении условий, предусмотренных ст. 241 НК РФ (применение регрессивной шкалы ставок ЕСН является не правом, а обязанностью организации, и в связи с этим исчисление ЕСН по максимальной ставке вместо регрессивной будет приводить к занижению налогооблагаемой прибыли);
• необоснованное применение регрессивной шкалы;
• занижение ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, вследствие вычета начисленных, но не уплаченных в отчетном (налоговом) периоде страховых взносов в ПФ РФ.