Отражение в учете операций покупки – продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

Для осуществления расчетов с иностранными поставщиками организациям предварительно необходимо приобрести валюту.

Операции юридических лиц с иностранной валютой регулируются Инструкцией Банка России от 16 августа 2017 г. № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления». Для приобретения иностранной валюты организации необходимо оформить распоряжение о переводе денежных средств и документы, связанные с проведением операций.

Зачастую поручение на покупку-продажу иностранной валюты помечено одной датой, а сама операция проведена в другой день (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения – продажи валюты рациональнее всего вести на счете 57 «Переводы в пути».

Учет операций по купле-продаже иностранной валюты осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются операции, связанные с поступлениями от купли-продажи иностранной валюты, на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются данные о затратах по купле-продаже валюты.

Положительная курсовая разница отражается записью: Дебет счета 57-1, Кредит счета 91-1, а отрицательная курсовая разница показывается обратной бухгалтерской проводкой. За осуществление операции по приобретению-продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента вознаграждение, представляющее собой оплату услуг, оказываемых банком при проведении определенных операций.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, вознаграждение банку в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 91/2 «Прочие расходы». Результат по продаже иностранной валюты в итоге списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерский учет операций по покупке иностранной валюты представлен в таблице 2.

Рассмотрим вариант отражения операций по покупке иностранной валюты с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на примере.

Пример. Организация А 18.06.2019 г. направила поручение обслуживающему банку на приобретение 10 000 евро на ММВБ (для чего банком депонировано с расчетного счета организации 730 000 руб.). 19.06.2019 г. банком зачислены на валютный счет организации 10 000 евро, приобретенные по курсу 72,30 руб./евро, а 20.06.2019 г. эти валютные средства перечислены в качестве предоплаты поставщику материалов. За совершение операции по приобретению евро банк из депонированных ранее денежных средств удержал комиссию в сумме 750 руб.

Неизрасходованный остаток денежных средств возвращен на расчетный счет организации. Курс ЦБ РФ, установленный на дату приобретения иностранной валюты, составил 72,23 руб./евро, а на дату перечисления поставщику – 71,64 руб./евро.

Продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке Центральному банку РФ.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в т.ч. при осуществлении продажи валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий и одновременно с ним транзитный валютные счета. На последний зачисляется экспортная валютная выручка организации.

Распоряжение юридического лица-резидента подписывается лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица-резидента.

Согласно Инструкции Банка России от 16 августа 2017 г. № 181-И организация при проведении операции по зачислению иностранной валюты на транзитный валютный счет должна представить в уполномоченный банк документы, связанные с проведением операций, не позднее 15 рабочих дней после даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счет, указанной в уведомлении банка о её зачислении.

Организация вправе дать распоряжение уполномоченному банку о списании со своего транзитного валютного счета зачисленной на него иностранной валюты до представления документов, связанных с проведением операций, при условии представления в уполномоченный банк информации о коде вида операций, соответствующем наименованию вида операции, при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет.

При зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет предприятия – резидента РФ, при списании иностранной валюты с валютного счета, при зачислении (списании) валюты РФ на расчетный счет (с расчетного счет), по договорам, принятым на учет уполномоченным банком, предприятие должно представить в банк информацию о присвоенном уникальном номере договора.

Предприятие-резидент РФ в отдельных случаях не должно представлять документы, связанные с проведением операций в иностранной валюте, в уполномоченный банк:

• при взыскании с предприятия денежных средств в соответствии с законодательством РФ;
• при списании иностранной валюты с валютного счета путем прямого дебетования с согласия предприятия (акцепт), предусмотренного между предприятием и уполномоченным банком в соответствии с законодательством РФ о национальной платежной системе;
• при осуществлении операций между предприятием и банком, в котором открыт валютный счет;
• при списании предприятием иностранной валюты со своего валютного счета и ее зачислении на свой валютный счет, на свой счет по депозиту в иностранной валюте, открытые в одном банке, при списании иностранной валюты со своего счета по депозиту, зачислении иностранной валюты на свой счет по депозиту в иностранной валюте, при внесении (снятии) наличной иностранной валюты на свой валютный счет (со своего валютного счета);
• при списании предприятием иностранной валюты со своего валютного счета в пользу физического лица нерезидента, связанном с осуществлением выплат пенсий, компенсаций, пособий и иных выплат в случаях, установленных законодательством РФ о пенсионном обеспечении и страховании;
• при осуществлении предприятием операций, связанных со списанием иностранной валюты с валютного счета с использованием банковской карты, за исключением случая осуществления валютных операций по договору, принятому на учет уполномоченным банком;
• при осуществлении предприятием операций, связанных с расчетами по аккредитиву;
• при зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет предприятия-резидента или списании иностранной валюты с валютного счета по договору, заключенному с нерезидентом, если сумма обязательств по нему равна или не превышает в эквиваленте 200 тыс. руб. В этом случае предприятие в установленном уполномоченным банком порядке должно представить ему информацию о коде вида операции, соответствующем наименованию вида операции.

Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты представлен в таблице 4.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже иностранной валюты на примере.
Пример. 20 июня 2019 г. на транзитный валютный счет организации А поступила валютная выручка в сумме 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на этот день составил 63,98 руб./долл. 20 июня 2019 г. организации А направила банку поручение на продажу 9000 долл.

Продажа иностранной валюты была осуществлена банком 21 июня 2019 г. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил 63,39 руб./долл. Комиссия банка 2500 руб. В бухгалтерском учете организации А будут сделаны следующие записи: 20 июня 2019 г.: Дебет счета 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 – 639 800 руб. (10 000 долл. x 63,98 руб.) поступила валютная выручка на транзитный валютный счет; Дебет счета 57 субсчет «Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 52 субсчет «Транзитный валютный счет» 575 820 руб. (9000 долл. x 63,98 руб.) часть валютной выручки направлена на продажу.
21 июня 2019 г.

Дебет счета 51 Кредит счета 91 субсчет 2 «Прочие доходы» – 570 510 руб. Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет. Дебет счета 91 субсчет 1 «Прочие расходы» Кредит счета 57 – 570 510 руб. Списана стоимость проданной валюты на день продажи.

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 2500 руб. списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет счета 91 субсчет 1 «Прочие расходы» Кредит счета 76 – 2500 руб. включено в состав прочих расходов комиссионное вознаграждение банку. Дебет счета 91 субсчет 1 «Прочие расходы» Кредит счета 57 субсчет «Денежные средства для продажи валюты» – 5310 руб. (9000 долл. x (63,39 руб. – 63,98 руб.)) отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты. Дебет счета 99 Кредит счета 91 – 7810 руб. – отражен финансовый результат (убыток) от продажи иностранной валюты.