Косвенные налоги

Второй частью чистого дохода в составе цены являются косвенные налоги – налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене или включаемые в тариф. Косвенные налоги не связаны с получаемым доходом или имуществом налогоплательщика и уплачиваются лишь потребителем товара. Среди косвенных налогов наиболее значимыми являются акциз, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины.

В настоящее время в российской экономике подакцизными являются две группы товаров, обложение налогом которых обосновывается в первую очередь необходимостью ограничения их потребления (за счет цен, включающих высокие акцизные ставки). К первой группе относятся товары, чрезмерное употребление которых вредит здоровью (винноводочные и табачные изделия, пиво, этиловый спирт), ко второй – продукция, наносящая вред окружающей среде (легковые автомобили, мотоциклы и ряд нефтепродуктов – бензин, дизельное топливо, масла для двигателей). В новейшей истории страны акциз был введен в российскую хозяйственную практику с 1992 г.

На современные подакцизные товары (их перечень, выделенный жирным шрифтом, приведен выше) акцизы были установлены в основном в 1992 г. (исключение составляют нефтепродукты: на бензин этот налог был введен с апреля 1994 г., на дизельное топливо и масла для двигателей – с 2001 г.).

В первые годы акцизного обложения акциз начислялся по адвалорной ставке (в процентах на оптовую цену производителя). В этом случае при ставке акциза а (в процентах) и оптовой цене производителя Ц цена товара с акцизом Ца будет равна:

откуда величина акциза А, входящего в цену товара (в рублях), будет рассчитываться по формуле:

Адвалорные ставки вскоре были признаны неправомерными в основном потому, что размер налоговых поступлений в бюджет по ним зависит не столько от объема произведенных подакцизных товаров, сколько от их цены. Кроме того, мероприятия, облегчающие товародвижение (улучшение оформления продукции, ее упаковки, предпродажной подготовки и т.п.) повышают отпускную цену товаров, что дополнительно увеличивает долю акциза в их цене.

Это особенно заметно для продукции, облагаемой высокими ставками налога (например, новая оригинальная бутылка для алкогольного напитка, которая обходится производителю дополнительно в 1 руб., способна увеличить отпускную цену ее содержимого за счет акциза на 9-10 руб.).

Поэтому адвалорные акцизные ставки с середины 90-х годов стали постепенно заменяться специфическими. Для большинства подакцизных товаров специфические ставки были введены уже в 1997 г., для некоторых видов алкогольной продукции и бензина – в 1998 г., для других нефтепродуктов и автомобилей – в 2001 г.

Позже (с 2001 г.) была введена еще одна разновидность специфической ставки – с единицы значения основного технико-экономического параметра изделия. Такая ставка для легковых автомобилей предполагала использование в качестве параметра мощность двигателя. Еще позже (с 2003 г.) усовершенствование специфической ставки привело к образованию комбинированной акцизной ставки – эта ставка стала применяться для обложения налогом некоторых табачных изделий (так, ставка акциза на сигареты и папиросы складывается из твердой ставки на 1000 штук изделий и процента от цены их производства).

Введение специфической акцизной ставки позволило не только устранить перечисленные выше недостатки акцизов, но и дало возможность перевести на единый режим налогообложения подакцизные импортные товары и отечественную продукцию.

Акцизы по специфическим ставкам на современные подакцизные товары устанавливаются следующим образом:

• в твердых ставках с единицы измерения облагаемого объекта (на крепкие спиртные напитки – с 1 л. абсолютного алкоголя, содержащегося в продукте, на вина, пиво – с 1 л. продукта, на табачные изделия – с 1 кг. табака или поштучно с сигар, на бензин, дизельное топливо, масла – с 1 т. продукта);
• в комбинированных ставках с единицы измерения объекта обложения (на сигареты, папиросы – с 1000 шт. плюс процент от их оптовой цены производителя);
• в твердой ставке от значения мощности двигателя автомобиля.