Экспертное исследование НДС

При назначении судебных налоговых экспертиз по исчислению НДС объекты исследования зависят от поставленного перед экспертом вопроса.

Если требуется установить, какова сумма НДС, подлежащая уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***» за 1 квартал 2016 г., при условии, что товары (работы, услуги), приобретенные ООО «***» у конкретных поставщиков, фактически никогда никем в адрес ООО «***» не поставлялись, то при назначении необходимо представить на исследование следующие документы:

• книги покупок ООО «***» за исследуемый период;
• счета-фактуры с приложением товарных накладных, выставленные поставщиками в адрес ООО «***» при приобретении им товаров (работ, услуг) за исследуемый период;
• налоговые декларации по НДС ООО «***» за исследуемый период, в том числе уточненные.

• Если требуется установить, какова сумма НДС, подлежащая уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***», как налоговым агентом, за 1 квартал 2016 г. при … (случае, указанном в ст. 161 НК РФ), то при назначении необходимо представить на исследование следующие документы:

  • счета-фактуры с приложением товарных накладных, выставленные поставщиками в адрес ООО «***», в отношении которых ООО «***» является налоговым агентом, за исследуемый период;
  • документы, содержащие сведения о выплате (перечислении) дохода лицам, указанным в ст. 161 НК РФ, за исследуемый период;
  • налоговые декларации по НДС ООО «***» за исследуемый период, в том числе уточненные.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «***» в исследуемый период должно признаваться налогоплательщиком НДС как организация. В этом случае, в соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) ООО «***» признается объектом налогообложения по НДС.

В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) ООО «***» определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем операциям ООО «***», признаваемым реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст. 167 НК РФ выручка от реализации продукции (работ, услуг) ООО «***» определяется по мере отгрузки.

В соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) ООО «***», дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) предъявляется к оплате покупателям этих товаров (работ, услуг) соответствующая сумма НДС.

В соответствии со ст. 169 НК РФ ООО «***» как продавец товаров (работ, услуг) обязано вести книгу продаж, предназначенную для регистрации выставленных счетов-фактур, с указанием сумм налога, предъявляемых покупателям этих товаров (работ, услуг), определяемых исходя из применяемых налоговых ставок, во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

Вычетам подлежат суммы налога (НДС), предъявленные ООО «***», при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

В соответствии со ст. 173 НК РФ сумма налога (НДС), подлежащая уплате в бюджет ООО «***», исчисляется по итогам налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисляемая по итогам налогового периода применительно ко всем операциям ООО «***», признаваемым реализацией товаров (работ, услуг).

При исследовании документов, представленных в качестве объектов, применяются методы информационного анализа, методы документальной проверки, в том числе арифметического подсчета, метод группировки и сопоставления фактических и полученных данных.

При расследовании экономических преступлений, связанных с НДС, важно понимать, что и налогообложение прибыли также является предметом экспертизы, с постановкой соответствующих вопросов и предоставлением документов на экспертное исследование.

Если требуется установить, какова сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***» за 2015 г. при условии, что товары (работы, услуги), приобретенные ООО «***» у конкретных поставщиков, фактически никогда никем в адрес ООО «***» не поставлялись, то при назначении необходимо представить на исследование следующие документы:

• карточку счета 90.2, 91.2 ООО «***» за исследуемый период;
• документы, содержащие сведения о приобретении ООО «***» товаров (работ, услуг) за исследуемый период: счета-фактуры с приложением товарных накладных, выставленные поставщиками в адрес ООО «***» при приобретении им товаров (работ, услуг);
• документы, содержащие сведения об оплате поставщикам приобретенных у них товаров (работ, услуг) за исследуемый период, в случае если дата осуществления расхода в целях исчисления налога на прибыль определяется «по кассовому методу»;
• налоговые декларации по налогу на прибыль ООО «***» за исследуемый период, в том числе уточненные.

Если требуется установить, какова сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате и не исчисленная к уплате в бюджет ООО «***» за 2015 г. при осуществлении ООО «***» не основной деятельности, то при назначении экспертизы дополнительно необходимо представить на исследование документы, содержащие сведения о полученных в исследуемом периоде внереализационных доходах, а также документы, содержащие сведения о произведенных внереализационных расходах.

Методика исследования судебной налоговой экспертизы по налогу на прибыль организаций аналогична методике по НДС в отношении соответствующих налоговых регистров.