Главная » Справочник » Учет и аудит внешнеэкономической деятельности » Аудит движения валютных средств на валютных и специальных счетах

Аудит движения валютных средств на валютных и специальных счетах

Расчеты с учреждениями банков возникают в связи с поступлением и хранением валютных средств соответственно на валютных транзитных и валютных текущих счетах.

Аудит расчетов с банком направлен на:

контроль за сохранностью валютных средств;
обоснованностью получения и использования кредитов;
своевременностью их погашения, соблюдением расчетно-платежной дисциплины в соответствии с контрактами по экспорту и импорту.

При проверке операций по валютным счетам используют следующие источники информации: выписки банка; документы банка, подтверждающие факты совершения хозяйственных операций. Выписка банка должна быть заверена штампом банка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает главный бухгалтер или его заместитель и скрепляет гербовой печатью.

Интересно

Начиная проверку, необходимо получить подтверждение банками об остатках на счетах по всем вкладам клиента. Для этого аудитор подготавливает от имени клиента подтверждение банками или другими финансовыми учреждениями остатков на счетах в банке, по которым периодически не представляются выписки из лицевых счетов.

При проверке банковских операций по валютному счету необходимо установить банки, где открыты такие счета проверяемой организации. Если у организации несколько валютных счетов, то необходимо убедиться, переводится ли валюта с одного счета на другой. Аудитор должен определить перечень тестов, применяемых для проверки контроля операций по валютным счетам, которые позволяют раскрыть эффективность внутреннего контроля.

Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Проверка соответствия первичных документов записям в выписках банка позволяет выявить бездокументарное списание средств или списание средств на одни цели, когда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверяя банковские выписки и подтверждающие документы, аудитор изучает их по существу произведенных операций. Зная на аудируемом экономическом субъекте состояние внутреннего контроля и учета, аудитор составляет аудиторскую программу проверки операций по движению валютных средств, хранящихся на валютном счете. Осуществляя проверку операций по валютным счетам, аудитор должен знать, что реализация товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации запрещена (за исключением ряда случаев).

Интересно

Все операции, отражающие движение валютных средств на счетах в банках, пересчитываются в рубли по курсу рубля к иностранной валюте, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции. Аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций, связанных с покупкой иностранной валюты.

Не ранее чем за 10 рабочих дней до убытия командируемых лиц в служебную командировку уполномоченный банк выдает запрашиваемую сумму наличной иностранной валютой кассиру либо дорожные чеки командируемому лицу с одновременной выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц, выезжающих за пределы России. Аудитор проверяет Журнал учета справок по форме № 0406007, хранящийся в кассе предприятия. Аудитор должен проверить правильность отражения в бухгалтерском учете продажи иностранной валюты, расчетов по аккредитивам.

Если предприятие открыло покрытый аккредитив, то это отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т счета 55 субсчет «Аккредитивы» К-т счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» – переведены денежные средства с валютного счета на аккредитив;
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») К-т счета 55 субсчет «Аккредитивы» – перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика. Если покрытый аккредитив не использован, то деньги возвращаются на валютный счет предприятия;
Д-т счета 52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т счета 55 субсчет «Аккредитивы» – неиспользованные средства возвращены банком на валютный счет. Если открыт непокрытый аккредитив, то его сумму учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие такого счета отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» –открыт непокрытый аккредитив;
К-т счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – израсходован непокрытый аккредитив;
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») К-т счета 52 субсчет «Текущий валютный счет»  перечислены денежные средства на счет поставщика.

Аккредитив закрывается если: истек его срок; поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива; покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением. В последних двух случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива. Аудитор должен сличить условия открываемых аккредитивов с условиями контрактов.

Предыдущая статья Аудит валютных средств в кассе Следующая статья Аудит достоверности отражения импортных операций в первичных документах и порядка их отражения в бухгалтерском учете

Статьи по теме